SUPERBIO® HOLDING

A témában írt előző cikkben a pénzforgalmi áfa választásának, alkalmazásának személyi és tárgyi feltételeit foglaltuk össze.

Most a konstrukció működésének lényegét, az ezzel összefüggő teendőket ismertetjük, valamint támpontokat adunk a választás megkönnyítéséhez.

Mi a pénzforgalmi áfa működésének lényege szokásos üzletmenetben?

A pénzforgalmi áfa lényege, hogy az arra jogosult, értékesítési oldalon a fizetendő adó megállapítási kötelezettségének, beszerzési oldalon pedig a rá áthárított adó iránti levonási jogosultságának akkor tesz/tehet eleget, amikor részint az értékesítésért járó ellenértéket – mint követelést – megkapja, részint a beszerzésért járó ellenértéket – mint tartozást – megfizeti (Áfa tv. 196/B. § (2) bekezdés a) és b) pont).
Ez egyúttal azt is jelenti, hogy ha az ellenérték lerovása nem egyösszegben, hanem részletekben történik, akkor az előbb említett kötelezettség és jogosultság arányosan, a lerótt ellenértékhez igazodva, annak erejéig teljesítendő, illetve gyakorolható (Áfa tv. 196/B. § (3) bekezdés a) pont).

A pénzforgalmi áfa alapesetben időkorlát nélkül érvényesül, vagyis a követelésként/tartozásként fennmaradó ellenérték erejéig áfát „örök időre” nem kell/lehet bevallani.
Ha azonban megszűnik, akkor igen.
Az Áfa tv. ennek leszögezése mellett példálódzó felsorolásban megemlít néhány olyan esetet, amelyek feltétlenül ilyen következménnyel járnak. Ezek a következők: egyfelől a követelésként kimutatott ellenérték engedményezése vagy elengedése, másfelől a tartozásként kimutatott ellenérték átvállalása úgynevezett tartozásátvállalás formájában (Áfa tv. 196/B. § (3) bekezdés b) pont).

Milyen teendők társulnak a pénzforgalmi áfa alkalmazásához?

A pénzforgalmi áfa alkalmazása mellett az érintettnek a számlázási szabályoknak lényegileg változatlan tartalommal kell eleget tennie. Így nincs változás sem a számlakibocsátás feltételeiben és határidejében, sem azokban az adatokban, amelyek sajátlagosan magára az adóztatandó ügyletre vonatkoznak.
Változás egyedül abban van, hogy a számlában – ahogy erről már előző cikkben szót ejtettünk – pluszadatként szerepeltetni kell a pénzforgalmi áfa alkalmazására utaló tényt.
Ha már itt tartunk, meg kell említenünk azokat speciális rendelkezéseket, amelyek az ilyen számla érvénytelenítésére (sztornírozására) vagy módosítására vonatkoznak.

Pénzforgalmi áfa alkalmazására utaló tényt tartalmazó számla érvénytelenítése vagy olyan módosítása esetén, amely ellenérték-visszatérítési kötelezettséggel jár, a fizetendő áfa csökkenését, illetve a levont áfa csökkenését – utóbbit, mint fizetendő áfát növelő tételt – abban az adómegállapítási időszakban kell figyelembe venni, amelyben az ellenérték visszatérítése megtörtént.
Fordított előjelű változáskor pedig az ellenérték-növekményre jutó áfa elszámolására az előző részben tárgyalt általános szabályok az irányadók (Áfa tv. 196/B. § (2) bekezdés ca) és cb) alpont).

A pénzforgalmi áfát alkalmazó beszerzőként természetesen találkozhat olyan számlával, amelyen nem szerepel a pénzforgalmi áfa alkalmazására utaló tény.
Nos, ilyen esetben, ha az általa befogadott számla érvénytelenítésére vagy módosítására kerül sor, a levont áfát érintő plusz/mínusz különbözet elszámolására a pénzforgalmi áfát alkalmazónak az előző bekezdésben foglaltakat kell értelemszerűen alkalmaznia (Áfa tv. 196/B. § (2) bekezdés cc) alpont).

A pénzforgalmi áfát alkalmazónak a szó valódi értelmében kettős nyilvántartást kell vezetnie.
Egyrészt egy „eredményszemléletűt”, amelynek bizonylati hátterét az adott és kapott számlák adják, s amelyek a fizetendő és levonható áfa elméleti maximumát határozzák meg.
Másrészt egy „pénzforgalmi szemléletűt”, amelynek bizonylati hátterét rendszerint a pénzmozgásokra vonatkozó bizonylatok képezik, s amelyek az esedékes adómegállapítási időszakról szóló bevallásba konkrétan beállítandó/beállítható fizetendő és levont áfa összegét határozzák meg.
Ráadásul ezt a kettős nyilvántartást úgy kell vezetni, hogy utóbbi az előbbinek tételesen megfeleltethető legyen, különben az adóhatóság általi ellenőrizhetőség követelménye – mind a jogalap, mind az összegszerűség tekintetében – sérülne.

Fontos kiemelni és hangsúlyozni, hogy a pénzforgalmi áfának eme hatásaival és járulékos következményeivel nemcsak azoknak kell számolniuk, akik ezt választották, hanem azoknak is, akik olyan számlát kapnak beszerzésükről, amelyen szerepel a pénzforgalmi áfa alkalmazására utaló tény, noha maguk ezt adózási módot nem alkalmazzák, de áfa-levonási joguk gyakorlására akarva-akaratlanul kihat.
Rövidesen megtudhatja, hogy milyen rendkívüli események és ahhoz kapcsolódó teendők fordulnak elő a pénzforgalmi áfa alkalmazása során.

Könyvelés, Adótanácsadás, Bérszámfejtés, Üzletviteli tanácsadás, Cégalapítás:

Superbio® Holding, Budapest +36 20 9333 733