SUPERBIO® HOLDING

Átlépés a katába: leggyakoribb kérdések és válaszok - I. rész

A múlt évben felgyorsult jogszabályalkotás keretében alakultak ki az új kisvállalkozásokra méretezett adózási rendszerek, így – hosszabb gondolkodási, elemzési idő híján -- az ezekre való átállás számos kérdést vet és vetett fel, mivel még decemberben is változtak a jogszabályok. Most az olvasóink megszaporodó és ismétlődő kérdései alapján a kisadózók tételes adóját választók, -- azaz az úgynevezett „kata” rendszer -- átállására vonatkozóan készült a következő összefoglalás.

1. A katába bármikor be lehet jelentkezni, de ha a bt-nk most evás, azt ki kell jelenteni. Tehát mindenképp ki kell most jelentkezni, ha katások szeretnénk lenni?

Az általános szabályok szerint az eva törvényből kijelentkezésre nyitva álló határidő valóban december 1-jétől december 20-áig tartott. Ugyanakkor az eva tv. utólag elfogadott módosítása szerint nem kell az eva alól kijelentkezni, ha annak alanya a kata hatálya alá jelentkezik be, ebben az esetben az eva alanyiság ugyanis a törvény erejénél fogva megszűnik. Az eva törvény új megszűnési jogcíme szerint ugyanis az eva alanyiság megszűnik a kisadózó vállalkozások tételes adója szerinti adóalanyiság létrejötte napját megelőző nappal.

2. Hogyan lehet bejelenteni egy bt.-be évközben újabb kisadózót? A kisadazó bt.-t még 2012ben megalakítottuk, de csak a beltag lett bejelentve kisadózónak. Kérdésem, hogy a későbbiek során hogyan lehet a kültagot is bejelenteni kisadózónak?

Erre is lehetőség van, ha a kültag ténylegesen működik a vállalkozásban. Sőt ez gazdasági érdekként is jelentkezik, mivel a bt kisadózóként be nem jelentett tagja kizárólag munkaviszony keretében működhet közre, amit szintén be kell jelenteni. Ha ezt a szabályt megsértik, a közreműködő tag be nem jelentését, be nem jelentett alkalmazásnak „feketefoglalkoztatás” kell tekinteni. A kata viszony bejelentésére szolgál a NAV változás-bejelentő nyomtatványa (13T201T).

3. Ha a 2012-es bevétele több mint 6 millió forint, akkor automatikusan áfa-alany lesz 2013-ban?

Az Áfa tv. 187. § (1) bekezdése értelmében az áfa-alany jogosult a törvényi feltételek fennállása esetén alanyi adómentességet választani, melynek bevételi értékhatára 2013. január 1-jétől 6 millió forint. Az alanyi adómentesség bevételi értékhatárába kifejezetten az áfa-alanyként teljesített Áfa tv. 2. § a) pontja szerinti termékértékesítés, szolgáltatásnyújtás ellenértéke számítandó be, tehát az eva-alanyiság időtartama alatt teljesített termékértékesítésekevékel, illetve szolgáltatásnyújtásokkal szemben ezen feltétel vizsgálata nem értelmezhető az áfa-alanyiság hiányában.

Tehát az eva tv. hatálya alól az Áfa tv. hatálya alá való visszatérés lényegében új áfa-adóalanyiságot keletkeztet. Ez azt jelenti, hogy az adóalannyal – mint új áfa-alannyal – szemben kizárólag az Áfa tv. 188. § (1) bekezdés b) pontjában szereplő feltételt kell vizsgálni, azaz az adóalany által teljesített az Áfa tv. 2.§ a) pont szerinti összes termékértékesítés, szolgáltatásnyújtás fejében megtérített vagy megtérítendő ellenértéknek – forintban kifejezett és éves szinten göngyölített – összege nem haladhatja meg a tárgy naptári évben ésszerűen várhatóan, illetve ténylegesen a 6 millió forintos összeghatárt (évközi visszatérés esetén pedig ennek időarányos részét).
Tehát az evás adóznál nem jelenti azt a 2012. évi 6 millió forint feletti bevétel, hogy 2013-ban automatikusan áfa alany lesz.

Ugyanakkor azt kell az áfa-nyilatkozatnál mérlegelni, hogy 2013-ban - a választásra vonatkozó évben – az általa teljesített ügyleteknek az ellenértéke reális várakozás mellett a 6 millió forintot nem fogja meghaladni, melyhez az eva-alanyiság alatt a korábbi évre vonatkozóan megszerzett bevétel mértéke szolgálhat viszonyítási alapként. Ha reálisan erre számítani lehet, és később igazolni tudja a tervezését, számítását – egy esetleges vita esetén – akkor 2013-ban is választhatja az adózó az áfában az alanyi mentességet. Ugyanakkor ez néhány esetben nehezen hihető, például ha 2012-ben 25 milliós bevételt ért el, akkor ésszerűen kell indokolnia a jövő évi csökkenő várakozását.

Ha alanyi mentességet szeretne választani, akkor az eva tv. hatálya alól kikerült adóalany az Áfa tv. hatálya alá történő visszatérés bejelentésével egyidejűleg (mint az Áfa tv. szempontjából újnak minősülő adóalany) teszi meg az alanyi adómentesség választására vonatkozó nyilatkozatát.

4. Evából katá-ba való átmenet, azaz az utolsó hónap számlái?

Egy evás bevételi nyilvántartású bt. 2013-tól a kata szabályai szerint kíván adózni. Ha a bt. december 10-én kiállít egy számlát még evásan, de csak január 18-án egyenlíti ki a vevője a számla összegét, akkor ezután már nem kell a 37 százalékos evát megfizetni, hanem adó megfizetése nélkül folyik be a pénz, mivel a katában már nem kell adóznia 6 millió forintig a bevétele után? Az eva törvény alapján: "A bevétel megszerzésének időpontja - a (2)-(6) bekezdésben foglaltaktól eltérően - a bizonylat kibocsátásának napját követő 30. nap, ha az adóalany a bevételt a (2)-(6) bekezdés szerint eddig az időpontig még nem szerezte meg. Az előbbi levezetés félig helyes. Az általános szabályon (eva tv. 7.§. (7) bekezdése) kívül ugyanis az eva tv. 8.§. (7) bekezdésében szerepel egy különös szabály:

(7) A számvitelről szóló törvény hatálya alá nem tartozó adóalany esetében az eva alapjának megállapításakor az összes bevételt növeli az az összeg, amelyet az adóalany az általa kibocsátott bizonylat alapján az adóalanyisága megszűnése napjáig még nem szerzett meg, illetve az a 7. § (7) bekezdése alapján sem minősült eddig bevételnek.

Tehát az eva megszűnése miatt a korábban bevételnek nem minősülő - be nem folyt - számla szerinti összeg mégis növeli a bevételt, tehát része lesz az eva alapnak. A kata rendszerét tehát már nem érinti az előbbi tétel. Az áfa számlázása pedig az előzőektől függ, hiszen az áfa az eva besorolástól függ. Az Áfa tv. úgy fogalmaz, hogy az evás alanyokra kizárólag akkor rendeli alkalmazni az itt levő szabályokat, ha azt az Eva tv. kifejezetten előírja (Áfa tv. 3. § a) pont).

Problémásabb a helyzet, ha a korábbi evás vállalkozó 2013. január 1-jétől áttér a „kata” rendszerére, de a 2012. decemberi avi szolgáltatásról csak pl. 2013. január 15-én állítja ki a számlát. Ugyanis ilyenkor a számlát jogszerűen már nem az eva alany állítja ki, mivel az evából kilépett, de mégis az evás időszakra vonatkozik tartalmában. Az, hogy miért nem állítja ki a vállalkozó, vagy mért állítja ki a vállalkozó a határnapon a számlát, később egy esetleges NAV vita forrásává válhat. Az esetek nagy részében feltehetően azzal lehet a vitát elkerülni, hogy még decemberben kiállították a számlát, - így az eva alany előbbi átmeneti szabálya érvényes – és „folyamatos” teljesítés esetén hiába lesz a fizetés ideje 2013. évi, akkor is az előbbi átmeneti (megszűnési) szabály szerint lehetne eljárni, (még eva alanyként).